案例解析新旧和记电讯app准则下承租人对融资和记电讯app的财税处理对比

【案例】甲公司是一家生产制造企业,一般纳税人。乙公司是生产装载运输车的企业,拥有融资和记电讯app牌照。
2019年12月,甲公司与乙公司签署了一份和记电讯app合同。和记电讯app合同的主要条款及资料如下:
1.和记电讯app标的物:装载运输车3辆。
2.和记电讯app期开始日:和记电讯app手续办妥之日(即2019年12月31日)。
3.和记电讯app期:3年(即从2019年12月31日—2022年12月30日)
4.租金及支付方式:分别在2019年、2020年、2021年的12月31日各支付租金100万元(不含税),合计金额300万元(不含税)。
5.该3辆装载运输车在2019年12月31日公允价值265万(不含税)。
6.和记电讯app合同规定的利率为8%(年利率)。
7.合同到期后,承租人按约定支付租金后车辆所有权归属于承租人甲公司。
8.甲公司资料:
(1)采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。
(2)采用平均年限法计提固定资产折旧。
(3)甲公司在和记电讯app谈判和签订和记电讯app合同过程中发生可归属于项目的手续费、差旅费2万元(无进项税额可抵扣)。
(4)该车辆为全新,预计使用年限5年,期末残值率5%。
假定整个和记电讯app期内装载运输车适用的增值税税率为13%。
要求:做出承租人甲公司各环节的财税处理,并分析可能产生的税会差异

解析:
(一)适用旧准则的财税处理
1.和记电讯app开始日的会计处理
第一步,判断和记电讯app类型。
和记电讯app期3年占资产尚可使用年限5年的60%(小于75%),没有满足融资和记电讯app的和记电讯app期限标准;最低和记电讯app付款额的现值为278.33万元(计算过程见后)大于和记电讯app资产公允价值的90%(265*90%=238.5万元),满足融资和记电讯app的标准。因此,甲公司应当将该项和记电讯app认定为融资和记电讯app。
第二步,计算和记电讯app开始日最低和记电讯app付款额的现值,确定和记电讯app资产的入账价值。
由于甲公司不知道出租人乙公司的和记电讯app内含利率。因此,应选择和记电讯app合同规定的利率8%作为最低和记电讯app付款额的折现率。
最低和记电讯app付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值
=100×3+0=300(万元)
计算现值:
每期租金100万元的年金现值=100×﹝(P/A,8%,2)+1﹞,查表得知:
(P/A,8%,2)=1.7833。租金现值之和=100×2.7833=278.33(万元),大于和记电讯app资产的公允价值265万元。
根据孰低原则,和记电讯app资产的入账价值应为265万元。
第三步,计算未确认融资费用
未确认融资费用=最低和记电讯app付款额-和记电讯app资产的入账价值
              =300-265=35(万元)
第四步,将初始直接费用计入资产原值
和记电讯app固定资产入账价值=265+2=267(万元)
会计分录:
借:固定资产——融资租入固定资产  267万元
    未确认融资费用  35万元

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